14 балансовый счет бухгалтерский учет. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.

Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.

Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.

Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч. 43), товаров (сч. 41.)

Сч. 14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт - уменьшение.

Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.

Нормативная база

Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).

Субсчета

Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:

14/1 - по МПЗ;

14/2 - по незавершенному производству;

14/3 - по готовой продукции

Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.

Основные операции

1. Создание резерва.

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

• потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
• снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 - «Прочие расходы»):

Дт 91/2 Кт 14.

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

2. Уменьшение резерва.

Может производиться по следующим причинам:

• повышение рыночной стоимости запасов;
• выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).

В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Резервы - одни из источников предприятия, необходимых для покрытия убытков в связи с обесцениванием ТМЦ. Обычно они формируются в конце года. При этом меняется имущества, для которого создается страховой фонд. В целях сбора информации о бухгалтерских операциях суммы отражают на счете 14. Рассмотрим подробно процесс образования и использования сумм этого фонда.

Общая характеристика

Резервы - это часть источников предприятия, сгруппированная по назначению в специальных страховых фондах. Главной целью их образования считают признание предприятием возможности неблагоприятной финансовой ситуации: превышения расходов над доходами. В частности, резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается тогда, когда их рынок оценивает имущество ниже стоимости его фактической себестоимости. Чаще всего это происходит из-за порчи имущества или его физического и морального устаревания.

Значение актива в балансе отражается за вычетом сумм, взятых в резерв под снижение стоимости Проводка при создании выглядит так: дебетуется счет прочих расходов, кредитуется счет 14.

Правила создания резервов

Одним из основных документов, регулирующих бухгалтерский учет на предприятии, является учетная политика. Именно в ней содержится подробная информация о том:

• существует ли возможность создания резервов и каких;
• как часто производить переоценку ТМЦ;
• на какие источники информации о текущих ценах опираться при расчете;
• и другие специфические и общие правила формирования данного резерва.

Разберем пример основной части учетной политики касательно этого фонда:

1. Формирование резерва осуществляется на основании остатков имущества на конец каждого квартала после его переоценки, которая должна быть выполнена в срок не позднее 25 числа следующего за отчетной датой месяца.
2. Проверку на потерю стоимости активов производят только для тех средств, стоимость которых на дату составления отчета превышает 250 тыс. р.
3. Для верности определения рыночной стоимости ТМЦ могут быть использованы: цены аналогичных активов, приобретаемых в последних поставках, среднее значение стоимости имущества по региону, данные последней ресурсной калькуляции на подобные ценности. Если для продажи оцениваемых ТМЦ требуются дополнительные расходы, то их величину следует вычесть из рыночной стоимости.
4. На основании полученных данных создается на каждый номенклатурный номер или группу аналогичного имущества резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Проводка используется такая: дебетуется счет 91.2, кредитуется счет 14. Обязательным условием является положительная разница между первым и вторым показателем.
5. Расходы и доходы, образованные вследствие создания и ликвидации резерва, приводят к возникновению постоянного обязательства в виде налога или налогового актива.

Соблюдение предписаний учетной политики по созданию фонда - обязательное требование для бухгалтера.

Записи в бухгалтерском учете

Для сбора подобной информации создан счет 14. с односторонним сальдо, данные которого используются при расчете строки баланса «Запасы». При создании резерва сумму указывают в кредите. Списание производят по дебету. Закрытие счета предполагает, что все остатки будут израсходованы за следующий Данные синтетического учета отражаются в журнале-ордере № 10-1. Аналитический учет ведут по каждой единице ТМЦ (по номенклатурному номеру или категории схожего имущества).

Правила создания

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей - это метод анализа и группировки обесцененного имущества. Создаваться он должен только тогда, когда стоимость его возможной реализации падает или становится ниже фактической себестоимости. При этом нельзя допускать, чтобы обесценивались крупные категории имущества. Например, нельзя списывать в резерв все основные средства или материалы.

Предприятие обязуется предоставить расчет стоимости средств, на сумму которых создается страховой фонд. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

Расчет суммы резерва

Как правило, бухгалтер прибегает к созданию резервов перед формированием отчетности на конец года. В ходе переоценки ТМЦ и обнаружения обесценивания определенного имущества возникает необходимость списать суммы в резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Проводка, описывающая этот процесс, состоит из дебетуемого счета 14 и кредитуемого 91 счета.

Суммовое значение имущества, переходящего в резерв, определяется по формуле: Р = С рын. - С факт. , где:

• С рын. - рыночная стоимость актива;
• С факт. - фактическая себестоимость имущества.

Если получится так, что величина фактической себестоимость единицы ТМЦ окажется больше рыночной стоимости, создавать резерв бухгалтер не имеет права. Значения, используемые при расчете, должны быть взяты из актуальных и достоверных источников, содержащих официальные данные о биржевых и рыночных процессах.

Пример формирования резерва на предприятии

Рассмотрим, как формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей: в балансе организации на конец 2014 года числятся материалы схожего характера на 2 млн 120 тыс. рублей (с учетом НДС на сумму 120 тыс. р.). Очередная инвентаризация показала, что продать активы можно лишь за 900 тыс. Принято решение о формировании страхового фонда по данным материалам. Создать резерв на необходимую сумму и оформить операцию соответствующей проводкой.

Для начала произведем расчет суммы, на которую будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 2014 года:

• 2 120 000 - 120 000 - 900 000 = 1 млн 100 тыс. р.

Затем необходимо составить контировку: дебетуется счет 91.2, кредитуется счет 14 на выявленную сумму. Теперь при составлении годовой финансовой отчетности в бухгалтерском балансе будет указана рыночная стоимость обесцененных материалов, равная в данном случае 900 тыс. р.

Восстановление резерва

Суммы, ранее отправленные в отдельный фонд под снижение стоимости, могут быть восстановлены, если:

• имущество выбывает по любому основанию;
• рыночная стоимость зарезервированных активов увеличилась.

Вернувшееся в оборот имущество отражают по рыночной стоимости, а разницу между стоимостью создаваемого резерва и повысившейся ценой списывают в прочие доходы. Проводка при этом выполняется такая: дебетуется счет 14, кредитуется счет 91.2. Такая же схема списания применяется, если имущество списывают на производство или продажу.

Пример оформления выбытия имущества из резерва

Рассмотрим полностью процесс создания и дальнейшего списания сумм из фонда под снижение стоимости ТМЦ. За основу примем следующее условие: в конце отчетного года на складе предприятия было 170 м хлопчатобумажного материала стоимостью 62 рубля за метр. Но с момента приобретения изменилась и стала равна 50 рублям. Руководство решило создать резерв. В начале следующего года отпущено хлопчатобумажной ткани по 62 р. за метр. Вычислить суммы резерва во время создания и после продажи материала и составить проводки.

Выполним действия:

1. Определяем величину резерва: 62 × 170 - 50 × 170 = 2040 р. - сумма, которая должна быть списана в резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Проводка: дебетуется счет 91.2, кредитуется счет 14.
2. Выручка от продажи материала составила: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 р. Эта сумма подлежит списанию: дебетуется счет 14, кредитуется счет 91.2.
3. Сумма резерва будет равна: 2040 - 1440 = 600 рублей.

На счете 14 проведенные операции отразятся так:

В бух. балансе на конец месяца 50 м оставшегося в резерве материала отразят по рыночной стоимости, т. е. по 62 р. за метр, что составит 3100 р.

Отражение в налоговом учете

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в налоговом учете как таковой не существует. Но списание сумм приводит к образованию постоянного налогового актива с суммы разницы между рыночной и фактической стоимостью, а формирование резерва - к обязательству. В связи с этим создание фонда под снижение стоимости ТМЦ сопровождается дополнительной проводкой: Дт "Прибыли и убытки" Кт "НДС", а списание - Дт "НДС" Кт "Прибыли и убытки". Сумма налогового актива или обязательства высчитывается по процентной ставке, которую умножают на разницу между ценами рынка и себестоимости.

Резервы под снижение стоимости ТМЦ - предусмотрительный способ переждать период обесценивания имущества и выйти из положения с наименьшими убытками. Создание и списание сумм должно производиться строго в соответствии с ПБУ и учетной политикой предприятия. Не стоит забывать и о налоговых обязательствах, которые сопровождают процесс формирования

По законодательству ОС и нематериальные активы могут быть переоценены. Но материальных ценностей это не касается. Для них предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материалов на бухгалтерском счете 14. Т.е. в случае частичной или полной потери первоначальных качеств материалов, их морального износа, либо снижения их рыночной или продажной стоимости для материалов можно создать резерв, и на конец года такие материалы учитываются в балансе уже за минусом резерва под их обесценивание (п. 25 ПБУ 5/01).

Таким образом, счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" содержит информацию о резервах для изменения фактической стоимости материалов, сырья, топлива и прочих ценностей, учитываемых в бухгалтерском учете компании, по отношению к их рыночной стоимости.

Как создать резерв?

Резерв – это разница между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Если рыночная стоимость готовой продукции, созданной из материалов, больше или равна ее фактической себестоимости, резерв не формируется (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).

Резерв формируют либо по каждой единице материалов отдельно, либо по их группе, однородной по составу. Расчет рыночной стоимости материалов должен быть подтвержден документально. По укрупненным группам резервы не создаются (например, материалы для строительства или вспомогательные материалы).

Создание резерва учитывается по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и корреспондирует со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т 91 К-т 14 - создание резерва

Пример 1.

В ООО «Лакокраска» на счете 10-1 числятся однородные материалы (пигмент желтый). Первоначальная стоимость материалов составила 590 000 руб. (в том числе 90 000руб. - НДС). На конец года была проведена инвентаризация, по результатам которой выявилось, что рыночная цена на пигмент желтый снизилась и составляет 300 000 рублей. ООО «Лакокраска» приняло решение создать резерв.

Определяем сумму резерва:
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 руб.

Поступление материалов на склад и их оприходование отражается проводками:

Д-т 19 К-т 60 = 90 000 – входной НДС при поступлении материалов

Д-т 10 К-т 60 = 500 000 – материалы оприходованы на склад

Д-т 68 К-т 19 = 90 000 – входной НДС принят к вычету

Создание резерва под обесценение материалов отражается проводкой

Д-т 91-2 К-т 14 = 200 000

В бухгалтерском балансе стоимость материалов уже будет показана не 500 000 рублей, а 500 000 – 200 000 = 300 000 рублей.

Списание резерва под обесценение материалов.

При повышении рыночной стоимости материалов, сумму резерва пересматривают. При этом разница, которая образовалась между начисленным резервом и суммой, рассчитанной с учетом новых цен, отражают в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

Резерв списывают также и по выбывшим ценностям, которые уже проданы на стороны, отпущены в производство или утратили свои первоначальные качества в результате естественной убыли.

По мере списания материалов из резерва, в следующем отчетном периоде сумма резерва восстанавливается обратной проводкой

Д-т 14 К-т 91 – списание резерва

Аналитический учет по счету 14 ведется отдельно по каждому резерву.

Пример 2.

Добавим условия к предыдущему примеру 1. Допустим, что на конец следующего отчетного периода после периода создания резерва, рыночная цена материалов увеличилась и составила 450 000 рублей.

Тогда сумма резерва рассчитывается так:

590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 руб.

Определим разницу между старым и новым резервом

200 000 – 50 000 = 150 000рублей.

Излишне начисленную сумму резерва списываем:
Д-т 14 К-т 91-1 = 150 000

В бухгалтерском балансе стоимость материалов тогда составит 450 000рублей- это и будет их рыночная цена.

500 000 – 50 000 = 450 000рублей.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Сегодня мы поговорим о том, каким образом используется 14 позиция, каковы особенности ведения учета по ней, рассмотрим практические примеры и проводки, а также нормативные акты, принятые по данному вопросу.

Назначение обозначенной позиции в балансе

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Особенности бухгалтерской отчетности

Указанный фонд предприятия должны создавать в случае, когда есть соглашение купли – продажи уже готовой продукции по цене, которая ниже их себестоимости. К тому же, эти фонды следует создавать и для таких производственных запасов, которые применялись в процессе производства этих изделий. Все эти запасы должны быть отражены в балансе по цене, скорректированной на сумму резерва.

Если случилось так, что компания не создала указанный фонд, то в этом случае происходит нарушение принципа достоверности финансовой отчетности. В данных обстоятельствах за грубейшее нарушение правил ведения учета руководитель компании, а также руководитель финансовой службы могут быть привлечены к ответственности административного характера посредством выплаты штрафа в размере от 2000 р. До 3000 р. при условии, что сведения в статье баланса будут отражены недостоверно более чем на 10%.

Примеры бухгалтерских записей

Для начала необходимо подчеркнуть, что 14 счет по характеру является активно – пассивным. Сформированные фонды отражаются в кредитовой части счета, а восстановленную сумму резерва либо сумму, на которую рыночная цена превышает фактическую, следует указывать по дебету счета.

Что касается аналитического учета, то его ведут по каждому созданному фонду отдельно.

Типовые бухгалтерские записи по обозначенной позиции Плана счетов выглядят следующим образом:

Создание фонда, который в конце отчетного периода формируется по каждому виду ТМЗ за счет сокращения финансовых результатов:

Сокращение объема фонда в результате выбытия запасов либо роста их рыночной стоимости:

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2017 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р. На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р. В начале 2018 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
• Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Нормативно – правовая база

Что касается нормативно – правовой базы относительно вопроса создания фондов для покрытия убытков в результате падение рыночных цен на ТМЗ, то тут следует упомянуть Приказ главного финансового ведомства РФ за №44н от 09 июня 2001 года, согласно которому было утверждено Положение «Учет материально – производственных запасов». На базе именно данного документа и происходит формирование МПЗ организаций.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что правильность отражения стоимости остатков товарно-материальных запасов играет огромную роль с точки зрения адекватности указываемых сведений и формирования финансовых результатов компании.

Одной из распространенных ошибок организаций является отсутствие в бухгалтерском учете оценочных резервов. Полагая, что нет оснований в формировании подобных резервов, организация игнорирует требования по составлению бухгалтерской отчетности, что может привести к ее недостоверности. Проанализируем основные моменты, которые нужно учесть при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде всего, напомним, что к оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (далее по тексту - ПБУ 21/2008), величина названных резервов является оценочным значением. А изменения оценочных резервов подлежит отражению в бухгалтерском учете перспективно, т.е. путем включения в прочие доходы или прочие расходы (п.3,п.4 ПБУ 21/2008).

Необходимость создания резерва

Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01) установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Кроме того, в п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н указано, что готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

В рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций представители финансового ведомства, рассматривая проверку правильности оценки готовой продукции в балансе на конец года, акцентировали внимание на необходимость анализа заключенных договоров с потребителями (письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г. №07-04-18/01). В том случае если цена готовой продукции ниже ее себестоимости, то организация должна создать резерв под ее обесценение.

Таким образом, можно выделить три ситуации, при которых создание резерва обязательно:

• материальные ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

Определить морально и физически устаревшие материальные ценности, которые не могут участвовать в производственном процессе, могут технические специалисты организации (например, технологи). Как правило, в организациях создана постоянно действующая рабочая комиссия, которая и определяет перечень таких материалов. На основании заключения (акта) комиссии создается протокол о дальнейшем использовании (либо неиспользовании) таких материальных ценностей.

В современных ERP-системах (например, SAP R/3) формируются специальные отчеты по неиспользуемым остаткам материальных ценностей более 12 месяцев в разрезе однородных групп. Сам по себе факт неиспользования материальных ценностей без определенного анализа в течение длительного времени не может свидетельствовать о потенциальной неликвидности последних. Однако длительное неиспользование материалов может явиться причиной снижения первоначальных качеств, в связи с чем существует высокая степень вероятности потери стоимости.

• текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась;

В бухгалтерских стандартах не определена методика установления текущих рыночных цен. Как правило, в организациях используют информацию о цене последней закупки материалов у поставщиков, данные товарных бирж, статистическую информацию.

Источник информации о текущей рыночной стоимости материальных ценностей можно привести в учетной политике для целей бухгалтерского учета либо утвердить специальным распоряжением по организации.

• продажная стоимость материальных ценностей снизилась.

Подтверждением информации о снижении продажной стоимости материальных ценностей могут служить заключенные договоры с покупателями, в которых цена реализации материальных ценностей ниже себестоимости.

Резерв не создается материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает их фактическую себестоимость.

Следует отметить, что необходимость формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заимствована из международных стандартов.

Параграфом 9.2 «Оценка материально-производственных запасов» (IAS 2 Inventories) установлено, что оценка материальных ценностей отражается на дату составления баланса по наименьшей из двух оценок:

• по себестоимости (Cost model) либо
• по чистой продажной цене (Net realisable value).

Порядок создания резерва

Определившись с необходимостью формирования резерва, рассмотрим алгоритм его создания.

Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (далее по тексту - Методические указания) определяют, что резерв создается по каждой единице запасов, принятой в бухгалтерском учете. А п.3 ПБУ 5/01 определено, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов. Согласно п.3 ПБУ 5/01 резерв может быть создан по определенным партиям товаров, номенклатурным номерам, однородным группам. Например, организация создает резерв по группе материалов «Метизы». Одна из организаций в соответствии с требованием осмотрительности в сложившейся ситуации, когда рыночная цена материальных ценностей (птицы и продукции из нее) была ниже себестоимости, создало резерв под обесценение ценностей. Выбранный метод формирования резервов - групповой - создан по группе запасов «Животные на выращивании и откорме» (Определение АС Вологодской области от 30.04.2015 г. №А13-6613/2013). В любом случае при создании резерва должна быть обеспечена сопоставимость показателей как в натуральном, так и в денежном выражении.

По таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента, создание резерва не допускается (абз.2 п.20 Методических указаний).

Как уже было отмечено, для определения суммы резерва необходимо рассчитать текущую рыночную стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, п.20 Методических указаний, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (далее по тексту - ПБУ 10/99)).

Для организации аналитического учета к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» могут быть открыты одноименные субсчета 2 порядка, соответствующие виду материальных ценностей, под которые создается резерв.

Пример использования субсчетов к синтетическому счету 14 представлен ниже:

ПРИМЕР №1

Организация в 2015 г. приобрела 200 м ткани по цене 50 рублей за 1 м для пошива швейных изделий. На пошив изделий было потрачено 50 м ткани. На складе оставалось 150 м ткани.

В конце года в связи с изменением рыночной конъюнктуры ткань может быть приобретена по цене 40 рублей за 1 м. Организация формирует резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. Сумма резерва составит 1 500 рублей [(50 рублей x 150 м) - (40 рублей x 150 м)]. В бухгалтерском балансе на конец года материалы будут отражены по стоимости 6 000 рублей [(50 рублей x 150 м) – 1500 рублей].

В бухгалтерском учете образование резерва отражается бухгалтерскими записями:

Положения главы 25 НК РФ не предусматривают создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.

Поскольку в налоговом учете резерв не создается, то в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н (далее по тексту – ПБУ 18/02), на сумму резерва образуется постоянное налоговое обязательство. При восстановлении резерва образуется постоянный налоговый актив.

ПРИМЕР №2

Организация приобрела 200 м ткани по цене 50 рублей за 1 м для пошива швейных изделий. На складе оставалось 150 м ткани. В конце года в связи с изменением рыночной конъюнктуры ткань может быть приобретена по цене 40 рублей за 1 м.

Предположим, что 50 м ткани было потрачено на пошив 10 штук изделий. Фактическая себестоимость одной штуки готового изделия составляет 300 рублей. На отчетную дату текущая рыночная цена готового изделия составляет 400 рублей.

В этом случае резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не формируется.

Нынешний год ознаменовался новыми штрафами. Одни уже действуют, другие еще только собираются “заступить на дежурство”. Приведем лишь тройку наиболее “засветившихся” в СМИ. Не успел 2019 год зашагать по стране, как в штрафную копилку инспекторов “звякнул” очередной “подарок” законодателей. Так с января работодателю вменяется в обязанность следить за тем, соблюдает ли приглашенный им иностранный работник порядок пребывания в стране, соответствует ли его трудовая деятельность цели въезда. Также обязанность приглашающей стороны - производить постановку на учет новоприбывшего, организовывать ему аренду жилого помещения с последующим подписанием договора. Более того, если раньше работодатель должен был лишь содействовать выезду такого работника из страны (после истечения его контракта), то сейчас это его прямая обязанность. Так, например, работодатель должен проинформировать своего иностранного работника о том, что его виза истекает, не позднее 10 дней до ее окончания. А в случае потери паспорта последним или отсутствия денег на обратный билет всячески способствовать решению проблемы, с тем, чтобы иностранец покинул территорию РФ в положенные сроки. Нарушение этой обязанности грозит солидным штрафом до 500 тыс. рублей для организации и до 50 тыс. для директора. С 6 августа этого года вступил в действие так называемый закон о “зарплатном рабстве”, который гласит, что воспрепятствование реализации права работника на смену зарплатного банка карается административным штрафом. Для организаций - до 50 тыс. рублей, для директоров - до 20 тыс. С ноября текущего года устанавливается ответственность работодателей за нарушения труда и отдыха водителей. Причем штрафы грозят не только руководству (до 50 тыс. рублей), но и самим водителям (до 2, 5 тыс.). Более того наказание не ограничивается деньгами. 90 дней - именно на такой срок могут приостановить деятельность организации-нарушителя. Также штраф налагается на организацию в случае, если у транспортного сред-ва, выпущенного на маршрут, отсутствует тахограф (устройство для регистрации скорости, режима труда и отдыха). Ранее штрафовали только водителей и должностное лицо. Смягчение штрафных санкций Впрочем, не все так сурово, как кажется на первый взгляд. Еще в 2017 году система штрафных санкций была смягчена. Итогом такого смягчения стали, например, следующие моменты: - после первого нарушения, как правило, вручается лишь предупредительное предписание; - штраф налагается только при повторном нарушении. Штрафы, о которых знают не все... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте: https://сайт Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Трудовое право. За что штрафуют работодателей? 1 часть

За что штрафуют работодателей, какие курьезы были при проверках, как правильно общаться с инспектором, что может повлиять на решение об отмене или смягчении наказания. Об этом мы расскажем в нашем видео. Как говорится, был бы работодатель, а штрафы для него обязательно найдутся. И они находятся. Зачастую эта вина самого работодателя, который не всегда соблюдает положения трудового законодательства. Если составить условный рейтинг нарушений, то в “лидерах” окажутся: - заключение, изменение и прекращение труд. договора; - оплата труда (особенно при увольнении); - охрана труда; - режим труда и отдыха; - предоставление (или вернее непредоставление) предусмотренных законом гарантий и компенсаций; - труд. дисциплина и применение взысканий; - повышение квалификации; - нарушения при найме на работу иностранца или лица без гражд-ва; - нарушение закона о персональных данных. Мы привели здесь лишь самые “востребованные” по штрафам нарушения. Многие, особенно связанные с применением местных нормативных актов, остались за “бортом” этого видео. Большие штрафы грозят работодателю за непредоставление отпуска, зарплату ниже МРОТ, за нарушение сроков ее выплаты (до 50 тыс. рублей), за оформление гражданско-правового договора с физлицом вместо трудового (до 100 тыс. рублей). А в случаях связанных с нарушением требований охраны труда - до 150 тыс. рублей. Например, за необеспечения работников сред-вами индивид. защиты. Штраф за обработку персональных данных без согласия работника в письменной форме - до 75 тыс. рублей. Деньги придется платить и за серьезные нарушения, и за курьезы, вроде неправильной буквы в написании фамилии работника. Причем при повторном нарушении штраф увеличивается, в некоторых случаях до 2-х раз. По подсчетам специалистов, в среднем небольшая компания (до 100 человек) платит до 200 тыс. рублей штрафов в год. Львиная доля штрафов приходится именно за нарушение требований охраны труда. В частности, за непроведение медосмотров, допуске сотрудника к работе без обучения и т.д. Причем к таким нарушениям трудовые инспектора любят применять так называемую “тактику мультипликации”: штраф умножается на кол-во работников. За что штрафуют работодателей? 2 часть. ШТРАФЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ "Зима-Лето 2019" смотрите 14.10.2019 в 18.00 Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Неналоговые льготы для малого бизнеса

В настоящее время одной из наиболее приоритетных задач государства является содействие малому и среднему бизнесу. Помимо налоговых льгот, у малого бизнеса есть ряд послаблений, который, по мнению, Правительства РФ, должен способствовать росту прибыли компаний. В данном видео рассмотрим такие вопросы: 1. Для субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены... 2. С 1 июля 2016 г. налоговая служба ведет реестр сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства (ст. 4.1 Закона №209-ФЗ). И основанием для формирования записей в реестр будут являться сведения, которые имеются в базе ФНС РФ:... 3. Преференции в части закупок у малого бизнеса. 4. Льготная аренда. 5. Льготы в отношении установления лимита кассы. 6. "Надзорные каникулы" и.... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте:https://сайт/press/nenalogovye_lgoty_dlya_malogo_biznesa/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ВКонтакте - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.